Ghidul reamintește că sfera TVA cuprinde patru categorii mari de operațiuni, respectiv livrarea de bunuri, prestarea de servicii, importul de bunuri și achiziția intracomunitară de bunuri, incluzând atât tranzacții interne, cât și transfrontaliere.
O condiție esențială pentru ca o operațiune să fie impozabilă în România este ca ea să aibă locul în România. Totuși, chiar dacă o operațiune este impozabilă, asta nu înseamnă automat că se datorează TVA, întrucât există scutiri și regimuri speciale.
Pentru livrările de bunuri și prestările de servicii, DGRFP Brașov detaliază patru condiții care trebuie îndeplinite cumulativ. Prima este ca operațiunea să constituie sau să fie asimilată unei livrări de bunuri ori unei prestări de servicii, aflate în sfera taxei, efectuate cu plată.
Condiția plății implică o legătură directă între operațiune și contrapartida obținută, adică un avantaj concret pentru client, indiferent dacă prețul reflectă sau nu valoarea normală a bunului sau serviciului ori dacă este achitat de o terță persoană.
A doua condiție privește locul livrării sau al prestării, care trebuie considerat, potrivit art. 275 și 278 din Codul fiscal, pe teritoriul României.
A treia condiție impune ca livrarea sau prestarea să fie realizată de o persoană impozabilă, așa cum este definită la art. 269 alin. (1), acționând ca atare. Sunt considerate persoane impozabile cele care desfășoară activități economice de o manieră independentă, indiferent de scopul sau rezultatul acestora; angajații nu se încadrează aici pentru relația lor de muncă.
A patra condiție presupune ca livrarea sau prestarea să rezulte dintr-una dintre activitățile economice prevăzute la art. 269 alin. (2), respectiv activitățile producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate.
Ghidul detaliază și ce înseamnă, concret, o livrare de bunuri, mai precis transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar. Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată situații precum preluarea de către o persoană impozabilă a unor bunuri pentru scopuri fără legătură cu activitatea economică sau distribuirea de bunuri către asociați, dacă taxa aferentă a fost dedusă.
În schimb, nu constituie livrare de bunuri acordarea gratuită a acestora din rezerva de stat, în scop de reclamă sau de stimulare a vânzărilor, ori bunurile de mică valoare oferite în cadrul acțiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol.
Pentru import, ghidul precizează că operațiunea este impozabilă în România atunci când locul importului bunurilor provenite din afara Uniunii Europene este considerat a fi pe teritoriul țării, indiferent dacă persoana care importă este juridică sau fizică.
Există totuși scutiri, printre care importul unor bunuri a căror livrare în România ar fi oricum scutită de taxă și scutirea pentru loturile de mici bunuri necomerciale provenite din țări terțe.
Achiziția intracomunitară de bunuri este tratată distinct de import și presupune, potrivit ghidului, existența unui transport de bunuri dintr-un stat membru în alt stat membru, prin care cumpărătorul obține dreptul de a dispune de bunurile respective ca un proprietar.
Pentru ca operațiunea să fie impozabilă în România, trebuie îndeplinite mai multe condiții. Astfel, locul achiziției, stabilit potrivit art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, să fie considerat a fi în România, adică locul unde se găsesc bunurile la încheierea transportului; furnizorul să fie o persoană impozabilă care nu aplică regimul special pentru întreprinderi mici; iar cumpărătorul să fie o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care nu se încadrează în excepția achizițiilor de până la 10.000 de euro.
Regimul acestui plafon depinde de cine este cumpărătorul. Pentru cei din „grupul celor patru”, adică întreprinderi mici, persoane impozabile care efectuează exclusiv operațiuni scutite fără drept de deducere (societăți de asigurare, clinici medicale), persoane juridice neimpozabile și agricultori care aplică regimul special, achiziția intracomunitară sub 10.000 de euro (34.000 de lei) este neimpozabilă în România.
Practic, acești cumpărători nu au nicio obligație de plată a TVA pentru achiziția respectivă, decât dacă aleg voluntar să opteze pentru regimul normal de TVA, caz în care operațiunea devine impozabilă.
Pentru orice alt cumpărător, adică o persoană impozabilă obișnuită, plătitoare de TVA în regim normal, achiziția intracomunitară este impozabilă indiferent de valoare, chiar și sub plafonul de 10.000 de euro.
Peste plafonul de 10.000 de euro, achiziția este impozabilă pentru toți cumpărătorii. În acest caz, cumpărătorul trebuie să se înregistreze special în scopuri de TVA înainte de achiziție, să declare operațiunea prin Decontul special de TVA (formularul 301) și prin Declarația recapitulativă 390 VIES, și să plătească taxa până la data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea.
.webp)
.jpg)
.webp)
.png)
