ANAF vrea să schimbe raportările fiscale ale asociațiilor, unităților de cult, asociațiilor de proprietari și altor persoane juridice fără scop patrimonial

ANAF a luat în considerare multiple solicitări venite din partea contribuabililor, dar și a organizațiilor profesionale, cum ar fi Camera Consultanților Fiscali sau Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. Aceste entități au subliniat că, în forma inițială a ordinului, exista o discrepanță între obligațiile de raportare impuse și cadrul legal aplicabil contribuabililor fără scop patrimonial. În acest context, modificările propuse contribuie la armonizarea legislației fiscale cu reglementările contabile.

Conform noului ordin, Anexa nr. 5 a fost revizuită pentru a reflecta schimbările legislative recente și pentru a clarifica procedurile legate de natura informațiilor pe care contribuabilii trebuie să le declare. Aceasta include modelul de raportare, condițiile și termenele de transmitere a fișierului SAF-T, un instrument digital menit să îmbunătățească transparența fiscală și să eficientizeze controalele fiscale.

Anexa revizuită, care face parte integrantă din prezentul ordin, înlocuiește versiunea precedentă publicată în Monitorul Oficial nr. 1073 din 9 noiembrie 2021.

Ordinul este emis în baza prevederilor din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, care reglementează obligațiile contribuabililor în ceea ce privește furnizarea datelor financiare către ANAF. De asemenea, se sprijină pe Hotărârea Guvernului nr. 520/2013, care stabilește organizarea și funcționarea ANAF.

Impact asupra contribuabililor

Prin acest ordin, ANAF intenționează să alinieze cerințele de raportare fiscală cu standardele internaționale, simplificând în același timp procesul de transmitere a datelor. Modificările sunt relevante pentru toate categoriile de contribuabili obligați să transmită fișierul SAF-T, iar termenul pentru implementarea noilor prevederi va fi detaliat în anexa actualizată.

Fișierul Standard de Control Fiscal (SAF-T) reprezintă un instrument esențial pentru modernizarea și digitalizarea administrației fiscale, însă implementarea sa a generat necesitatea unor ajustări pentru a răspunde mai bine nevoilor contribuabililor și realităților practice.

Referatul de aprobare emis de ANAF subliniază principalele motive care stau la baza modificării și completării Anexei nr. 5 din Ordinul ANAF nr. 1783/2021, oferind o perspectivă detaliată asupra problemelor identificate și a soluțiilor propuse.

Unul dintre principalele motive ale modificărilor este adaptarea cerințelor de raportare fiscală la particularitățile juridice și contabile ale anumitor categorii de contribuabili. Astfel, asociațiile, unitățile de cult, asociațiile de proprietari și alte persoane juridice fără scop patrimonial, care țin contabilitatea în partidă simplă, au solicitat expres eliminarea obligației de depunere a Declarației D-406. Argumentele lor se bazează pe reglementările contabile existente, care stabilesc un sistem simplificat de raportare.

Conform dispozițiilor OMFP nr. 3103/2017, aceste entități nu întocmesc situații financiare anuale și folosesc contabilitatea în partidă simplă, similar cu alte categorii de contribuabili deja exceptați de la depunerea SAF-T (de exemplu, PFA-uri, întreprinderi individuale, cabinete medicale sau de avocați). ANAF a recunoscut astfel că obligativitatea depunerii D406 ar fi fost disproporționată în raport cu specificul acestor organizații.

implificarea procesului pentru contribuabili mici și mijlocii

Un alt motiv important pentru modificări îl reprezintă clarificările necesare privind obligația transmiterii fișierului SAF-T în anumite situații specifice:

• Contribuabili cu activitate suspendată: Ordinul actualizat introduce clarificări privind situația societăților care își suspendă temporar activitatea. Astfel, pentru a elimina confuziile, se specifică faptul că aceste entități nu sunt obligate să transmită Declarația D406 în perioada în care activitatea lor este suspendată.
• Irrevocabilitatea opțiunii de depunere: Contribuabilii care optează voluntar pentru depunerea fișierului SAF-T nu vor putea reveni asupra deciziei. Această măsură oferă predictibilitate și stabilitate procesului de raportare, prevenind schimbările frecvente care ar putea perturba administrarea fiscală.

O altă motivație pentru revizuirea ordinului este reducerea poverii administrative pentru contribuabilii mici și mijlocii. SAF-T, bazat pe standardele internaționale OCDE, este un instrument complex care implică resurse considerabile pentru pregătirea și transmiterea datelor. Prin exceptarea anumitor categorii de contribuabili, ANAF își propune să evite supraîncărcarea acestora cu obligații fiscale nejustificate, fără a compromite însă obiectivele de transparență și conformitate fiscală.

Cine trebuie să completeze D406

Obligaţia de transmitere a fişierului standard de control fiscal prin intermediul Declaraţiei informative D406 devine efectivă pentru fiecare categorie de contribuabili, astfel:

• a) pentru contribuabilii încadraţi în categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care au făcut parte din această categorie şi în anul 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2022, care reprezintă data de referinţă pentru marii contribuabili;
• b) pentru contribuabilii încadraţi în categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care nu au făcut parte din această categorie în anul 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 iulie 2022, care reprezintă data de referinţă pentru noii mari contribuabili;
• c) pentru contribuabilii încadraţi în categoria contribuabili mijlocii la data de 31 decembrie 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2023, care reprezintă data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii;
• d) pentru contribuabilii care nu sunt încadraţi la data de 31 decembrie 2021 în categoria marilor contribuabili sau a contribuabililor mijlocii, denumiţi generic contribuabili mici, şi care îşi păstrează această încadrare şi după data de 1 ianuarie 2022, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2025, care reprezintă data de referinţă pentru contribuabilii mici;
• e) contribuabilii nerezidenţi înregistraţi doar în scop de TVA în România au obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începând cu data de referinţă pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025);
• f) contribuabilii care la data de 31 decembrie 2021 erau încadraţi în categoria marilor contribuabili, iar începând cu data de 1 ianuarie 2022 sunt încadraţi în categoria contribuabililor mijlocii sau mici au obligaţia depunerii Declaraţiei informative D406 începând cu data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii (1 ianuarie 2023), respectiv pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025), în funcţie de categoria în care au fost încadraţi începând cu 1 ianuarie 2022;
• g) pentru contribuabilii nou-înregistraţi/încadraţi după data de referinţă pentru fiecare categorie în parte, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data efectivă a înregistrării, prima depunere a Declaraţiei informative D406 urmând să se facă în ultima zi a lunii care urmează perioadei pentru care se face raportarea, ulterior datei de referinţă pentru categoria în care au fost înregistraţi/încadraţi.

Câmd trebuie să completeze D406

a) pentru contribuabilii încadraţi în categoria contribuabili mijlocii la data de 31 decembrie 2021 și care nu se mai regăsesc în această categorie la data de 01 ianuarie 2023, depunerea Declaraţiei informative D406 devine opțională începând cu data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii, urmând să devină obligatorie începând cu data de referință pentru contribuabilii mici, Contribuabilii care au optat pentru depunerea Declarației informative D 406 nu vor putea renunța ulterior la opțiunea exprimată. Opțiunea devine efectivă prin depunerea unei Declarații informative D 406 validată de Agenția Națională de Administrare Fiscală;

b) pentru contribuabilii încadrați la data de 31 decembrie 2021 în categoria contribuabililor mici, care și-au menținut această încadrare pe parcursul anului 2022, iar începând cu data de 01 ianuarie 2023 sunt încadrați în categoria contribuabililor mijlocii, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii.

Categorii de contribuabili

Categorii de contribuabili au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T), prin intermediul Declaraţiei informative D406:

• a) regiile autonome;
• b) institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;
• c) societăţile pe acţiuni (S.A.);
• d) societăţile în comandită pe acţiuni (SCA);
• e) societăţile în comandită simplă (SCS);
• f) societăţile în nume colectiv (SNC);
• g) societăţile cu răspundere limitată (S.R.L.);
• h) societăţile/companiile naţionale;
• i) organizaţiile cooperatiste meşteşugăreşti (OC1);
• j) organizaţiile cooperatiste de consum (OC2);
• k) organizaţiile cooperatiste de credit (OC3);
• l) unităţile fără personalitate juridică din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate;
• m) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România;
• n) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România;
• o) asociaţiile cu scop patrimonial;
• p) asociaţiile/persoanele fără scop patrimonial;
• q) organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum sunt prevăzute în legislaţia pieţei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat şi alte entităţi organizate pe baza Codului civil;
• r) societăţile nerezidente care au în România un cod de înregistrare în scopuri de TVA (contribuabilii înregistraţi prin înregistrare directă, contribuabilii înregistraţi prin reprezentant fiscal, sediile fixe);
• s) alte persoane juridice care nu se regăsesc menţionate în mod expres la pct. 4 și au obligația potrivit legii să organizeze și să țină contabilitatea în partidă dublă.
• Excepții

Următoarele categorii de contribuabili nu au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T):

• a) persoanele fizice autorizate (PFA);
• b) întreprinderile individuale (II);
• c) întreprinderile familiale (IF);
• d) persoanele fizice care desfăşoară activităţi cu scop lucrativ (PFL);
• e) asociaţiile familiale (ASF);
• f) societăţile profesionale de avocaţi cu răspundere limitată (SPAR) şi cabinetele individuale de avocat;
• g) societăţile profesionale notariale şi birourile individuale notariale;
• h) cabinetele medicale individuale (CMI);
• i) societăţile profesionale practicieni în insolvenţă (SPI);
• j) întreprinderile profesionale unipersonale cu răspundere limitată (URL);
• k) instituţiile publice (PUB), indiferent de sursa lor de finanţare sau de categoria de contribuabili la care sunt încadrate;
• l) autorităţile administrative, indiferent de sursa lor de finanţare.
• m) persoanele juridice care utilizează informații clasificate sau dețin documente ale căror specificații tehnice sunt clasificate potrivit legii, sau derulează contracte clasificate care impun, potrivit prevederilor legale, măsuri speciale de securitate pentru protejarea unor interese esențiale de securitate ale statului, în situația în care prin depunerea declarației D406 (SAF-T) ar furniza astfel de informații.
• n) asociaţiile/persoanele fără scop patrimonial, alte entități, care organizează și țin contabilitatea în partidă simplă conform legii. În măsura în care aceste asociații/persoane/entități optează pentru ținerea contabilității în partidă dublă, acestea vor avea obligația de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T), prin intermediul Declaraţiei informative D406.
• o) persoanele juridice a căror activitate este suspendată temporar prin înscrierea mențiunilor la Registrul comerțului, nu au obligația de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T) pentru perioada în care activitatea este suspendată temporar, conform art. 101 alin. (4¹) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală cu modificările și completările ulterioare.
• p) alte entități care au solicitat suspendarea activității la organismele care le-au autorizat, nu au obligația de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T) pentru perioada în care activitatea este suspendată temporar, conform art. 101 alin. (4²) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală cu modificările și completările ulterioare.