ANAF pregătește noi reguli pentru rambursările de TVA

Conform art. 169 alin. (4) lit. a)-c) din Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), o persoană impozabilă este considerată cu risc de rambursare necuvenită a TVA atunci când: fiscul primește de la alte instituții documente oficiale cu relevanță fiscală care influențează acordarea unei rambursări necuvenite; un control fiscal identifică fapte ce ar putea reprezenta infracțiuni cu implicații fiscale; sau o inspecție fiscală ulterioară constată diferențe mai mari de 10% din suma rambursată (dar de minimum 50.000 lei) pentru decontul verificat.

Prin OUG nr. 38/2026 s-a prevăzut că riscul de rambursare necuvenită poate rezulta și din alte situații decât cele de mai sus, urmând ca acestea să fie stabilite printr-un ordin al președintelui ANAF. Ca urmare, ANAF propune ca aceste situații suplimentare să fie introduse printr-o anexă la procedura de soluționare a deconturilor cu opțiune de rambursare.

Totodată, procedura este modificată astfel încât să fie clar stabilit modul în care organele fiscale analizează aceste noi situații și soluționează, în funcție de rezultatul analizei, deconturile depuse de persoanele aflate în astfel de situații.

ANAF propune și alte modificări procedurale, apărute din practica organelor fiscale implicate în soluționarea cererilor de rambursare:

• Termenii „deconturi aflate în curs de soluționare” și „primul decont cu opțiune de rambursare” urmează să fie redefiniți.
• Actele urmează să fie comunicate contribuabilului chiar de structura care le-a emis. De exemplu, compartimentul de colectare va transmite Decizia privind compensarea obligațiilor fiscale și/sau Nota de restituire/rambursare, după stingerea creanțelor fiscale.
• Având în vedere că documentele circulă electronic între structurile de administrare fiscală și cele de inspecție fiscală, se propune ca informațiile privind deconturile care necesită inspecție fiscală anticipată să fie trimise zilnic, printr-un borderou, către compartimentul de inspecție fiscală.
• Pentru cazurile în care, după emiterea unei decizii de rambursare fără inspecție fiscală anticipată, organul fiscal constată ulterior un risc de rambursare necuvenită sau faptul că firma a intrat în lichidare voluntară ori în insolvență, decizia de rambursare se desființează conform procedurii; se propune și un model standardizat pentru Decizia de desființare a deciziei de rambursare a TVA.
• Pentru situațiile în care, la momentul radierii unei persoane impozabile, mai există deconturi cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare nesoluționate, sumele respective urmează să fie mutate într-o evidență separată, până la identificarea persoanei care preia dreptul de rambursare.

Situațiile suplimentare de risc propuse de ANAF

Pe lângă cele trei situații deja prevăzute de Codul de procedură fiscală, ANAF propune ca risc de rambursare necuvenită a TVA să fie considerate următoarele 14 situații:

1. Acționarii, asociații sau administratorii persoanei impozabile figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA.
2. Acționarii, asociații sau administratorii persoanei impozabile dețin aceleași calități la alte firme care figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA.
3. Persoana impozabilă, asociații, acționarii sau administratorii acesteia au înscrise în cazierul fiscal mențiuni privind atragerea răspunderii solidare cu un debitor (stabilită prin decizie a organului fiscal) sau atragerea răspunderii patrimoniale cu un debitor aflat în insolvență (stabilită prin hotărâre judecătorească definitivă).
4. Persoanele cu atribuții de reprezentare sau administrare a persoanei impozabile, ori participanții la capitalul social, au înscrise în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni.
5. Persoana impozabilă a efectuat regularizări semnificative ale TVA deductibile sau colectate, în perioada din care provine suma solicitată la rambursare.
6. Se constată o creștere semnificativă a sumei solicitate la rambursare, comparativ cu solicitările anterioare.
7. Se constată o frecvență ridicată a corecțiilor de erori materiale în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, cu impact semnificativ asupra acesteia.
8. Persoana impozabilă nu are depuse, la data depunerii decontului cu opțiune de rambursare, declarațiile fiscale D394, D390 sau D406, al căror termen de depunere a expirat.
9. Persoana impozabilă se află în proceduri de prevenire a insolvenței.
10. Persoana impozabilă se află în stare de insolvabilitate.
11. Persoana impozabilă a fost înființată cu mai puțin de 6 luni înaintea depunerii decontului supus soluționării.
12. Se constată că valoarea TVA înscrisă în facturile emise raportate în RO e-Factura și în bonurile fiscale raportate în RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decont, cu luarea în considerare a regulilor privind sistemul TVA la încasare.
13. Se constată că valoarea TVA deductibilă pentru achiziții interne, inclusă în deconturile depuse, este semnificativ mai mare decât valoarea TVA aferentă facturilor raportate de furnizori în RO e-Factura, cu luarea în considerare a regulilor privind sistemul TVA la încasare.
14. Cel puțin unul dintre furnizorii de la care provine o proporție semnificativă din TVA deductibilă înscrisă în decont se află în oricare dintre următoarele situații:
    
    • figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită;
    • figurează în baza de date a persoanelor pentru care a fost declanșată lichidarea voluntară sau deschisă procedura de insolvență;
    • are înscrise în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni;
    • nu a depus declarațiile D300, D394, D390 sau D406 pentru care avea obligația legală de depunere în perioada din care provine suma solicitată la rambursare;
    • prezintă aceeași discrepanță menționată la punctul 12, între TVA raportată în e-Factura/e-Casa de marcat și TVA colectată înscrisă în decont;
    • se află în insolvabilitate, insolvență, reorganizare, faliment sau proceduri de prevenire a insolvenței;
    • înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA;
    • figurează, la data analizei, în Registrul contribuabililor/plătitorilor inactivi/reactivați sau în Registrul persoanelor cu înregistrarea de TVA anulată conform art. 316;
    • a fost înregistrat sau reînregistrat în scopuri de TVA în ultimele 6 luni și folosește o altă perioadă fiscală decât luna calendaristică pentru declararea și plata TVA;
    • este persoană afiliată cu cea care solicită rambursarea TVA;
    • a fost înființat cu mai puțin de 6 luni înaintea depunerii decontului analizat.